תושב ישראל לעניין מס הכנסה

שיתוף ב email
שיתוף ב print
תושב ישראל לעניין מס הכנסה

תושב ישראל לעניין פקודת מס הכנסה

תושב ישראל לעניין מס הכנסה- מאת אמנון בן שושן רואה חשבון.
פקודת מס הכנסה כוללת מבחן מהותי, ומבחן טכני/כמותי לצורך קביעת תושבות ישראלית לענייני מיסוי.

בהתאם למבחן המהותי תושב ישראל הוא כל מי שמרכז האינטרסים הכלכליים והאישיים שלו בישראל.
יחיד תושב ישראל יחויב במס הכנסה ובחובת דיווח על כלל הכנסותיו, בין שהופקו או נצמחו בישראל ובין שהופקו או נצמחו מחוצה לה.

תושב ישראל- מבחן איכותי

הקריטריונים לצורך קביעת מיהו תושב ישראל בדין הפנימי בהתאם למבחן המהותי, "מבחן מרכז החיים", כוללים בין היתר:

  1. מקום בית קבע בישראל או במדינה הזרה;
  2. מקום המגורים שלו  ושל בני משפחתו;
  3. מקום העיסוק הרגיל או הקבוע;
  4. מקום האינטרסים הכלכליים;
  5. מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים;

תושבות יחיד לצורכי מס נבחנת על סמך מבחן "מרכז החיים", כפי שמוגדר בפקודת מס הכנסה וכפי שעוצב בפסיקה.
במישור הראשון בבחינת זיקות אובייקטיביות של היחיד לישראל ולחו"ל (בית קבע, מקום מגורים ומגורי משפחה, מקום העיסוק הרגיל, מקום האינטרסים הכלכליים, מקום האינטרסים החברתיים וכיו"ב) והמישור השני הוא בבחינה של כוונתו הסובייקטיבית של היחיד, דהיינו היכן הוא רואה את מרכז חייו. (ראו מטה פס"ד אריה גונן). 

תושב ישראל- מבחן כמותי

הקריטריונים לצורך קביעת הגדרת תושב ישראל בדין הפנימי בהתאם למבחן הכמותי, קובע כי חזקה שמרכז חייו של יחיד בשנת המס בישראל.
המבחן מבוסס על שתי חזקות כמותיות: הראשונה, קובעת, כי יראו את מרכז החיים של יחיד, השוהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס מסוימת, כמצוי בישראל, השנייה מתקיימת, אם היחיד שהה בשנת מס מסוימת 30 ימים או יותר בישראל, וביחד עם שתי שנות המס שקדמו לה, שהייתו בישראל הסתכמה ב- 425 ימים או יותר.

  1. אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר.
    או –
  2. אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר.

חזקת הימים של המבחן הכמותי ניתנת לסתירה הן ע"י היחיד והן ע"י פקיד שומה.
לפי סעיף 131 (א)(5ה), שחוקק בעקבות תיקון 223, יחיד שהחזקה בהגדרת תושב ישראל מתקיימות לגביו, אבל נטען על ידו שהוא תושב חוץ,
מחויב להגיש דוח מס בצרוף טופס 1348 שבו הוא יפרט את העובדות שעליהן מבוססות טענתו.

נבהיר, כי ייתכנו מקרים בהם יהיה לנישום יותר ממקום מושב אחד: האחד – לפי הדין הפנימי בישראל, והשני – לפי חוקי המס החלים במדינה אחרת שלנישום זיקה אליה.
במקרים אלה, אם קיימת אמנה למניעת מסי-כפל, תבוא בעיית כפל התושבות על פתרונה במסגרת מבחני "שובר השוויון" שבאמנה.

קביעת תושבות – מדינות אמנה

על פי מרבית האמנות, התושבות נקבעת בראש ובראשונה לפי הדין הפנימי של כל מדינה ובמקרים שבהם הנישום
נחשב לתושב שתי המדינות על פי הדין הפנימי בכל אחת מהמדינות, נדרש לבדוק את מבחני "שוברי שוויון" עד להגעה להסכמה הדדית בין המדינות.
קביעת מקום מושבו הקבוע של אדם תכריע בדבר זכות המיסוי הראשונית בין שתי המדינות החתומות על האמנה.  

פסיקה וסוף דבר

בפסק הדין בעניין אריה גונן נקבע כי יש לקחת בחשבון ששינוי מעמד התושבות אינו בהכרח מהלך חד, אלא תהליך הנבנה על רצף מסוים
ולכן מוצע לבחון את מעשי הנישום על פני תקופה מסוימת, שכן בפרספקטיבה ארוכה יותר ניתן לנסות ולעמוד על כוונותיו.
בדיון בעניינו של אריה גונן נבדקה השאלה, היכן מצוי מרכז חייו של אדם ונקבע שיש להביא בחשבון שני קריטריונים: האחד: פיזי, קרי היכן מצויות מרב הזיקות של האדם.
השני: סובייקטיבי, קרי מה הייתה כוונתו של האדם והיכן רואה הוא את מרכז חייו.
בפסק דין צייגר נקבע כי מקום מושב המשפחה הקרובה לא מעיד בהכרח על מקום המושב של היחיד.
בפסק דין קולטין נקבע כי באשר לכוונתו הסובייקטיבית של המערער ביחס לתושבותו. קולטין הודה שפעל גם בישראל, ובכל מקרה ישראל שימשה בסיס לפעילותו באירופה.
רוב ימות השנה בתקופה הרלוונטית שהה המערער בישראל ולפיכך נקבע כי הכנסות המערער הופקו בישראל והזיקה הכלכלית הייתה אל ישראל.

לסיכום, ניתן להיווכח כי קביעת התושבות של היחיד אינה מלאכה קלה, והיא תעשה בהתאם להוראות הפקודה, הפסיקה, פרשנות רשות המסים להוראות הפקודה,
וכן בהתאם לאמנת המס הרלוונטית. מומלץ להצטייד בחוות דעת מיסויית בכל מקרה של ספק ביחס לקביעת התושבות לענייני מס.

אודות משרדינו תושב ישראל מס הכנסה

משרד רואה חשבון אמנון בן שושן ושות' מנוסה בתחום המיסוי הבינלאומי ומקנה ללקוחותיו סל פתרונות מיסויות בנושא פעילות ושהייה מחוץ לישראל.
משרדינו מעניק שירותי תכנון מס מיטבי, ייצוג וליווי של תושבי ישראל לצורך בחינת תושבותם והתווית דרך ךהתנהלות מיטיבה מול רשויות המס וביטוח לאומי, כתיבת חוות דעת בסוגיות של תושבות יחידים וחברות לצורכי מס. השירותים בתחום מיסוי הבינלאומי כוללים בין היתר, צמצום נטל מס בינלאומי, ייעוץ מס וליווי עובדים ברילוקיישן, הגשת דו”חות מס בחו”ל,
בקשות פרה-רולינג, כתיבת חוות דעת, סיוע לתושבים חוזרים, סיוע לעולים חדשים, הסדרי מס מול רשויות המס וייצוג בדיונים, גילוי מרצון.

 

אהבתם את המאמר? שתפו עם חברים

שיתוף ב facebook
שיתוף ב google
שיתוף ב twitter
שיתוף ב linkedin
שיתוף ב email
רכישת חברה בהפסדים

רכישת חברה בהפסדים

רכישת חברה בהפסדים רבים המקרים שנדונו בבתי המשפט בסוגיית רכישת חברה בהפסדים. אחת הסיבות, אם לא העיקרית שבהן, ברכישת חברה בעלת הפסדים צבורים היא במטרה

קרא עוד »

צרו קשר

אתם מוזמנים ליצור קשר או להשאיר פרטים ונחזור אליכם בהקדם האפשרי

משרד רואה חשבון - תושב חוזר - החזר מס הכנסה - רואה חשבון בתל אביב
משרד רואה חשבון